a 在現行的財務制度之下，在聯合財務報表中加入資產負債表。 b在現行的財務公開制度之下，在聯合財務報表中以註釋的形式進行公佈。 c不納入現行的財務公開制度，而是作為商業報告書的一個環節進行披露。 目前，經營重點正在從有形資產轉移至看不見摸不著的無形資產。將品牌價值視覺化，以及進行智慧財產權的保護和特許經營模式的出現，都是發生這種轉變的表現。 89
第章留意整形美人 ——看破粉飾決算的方法餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 內幸町的中華料理店洋酒館會面的第二天，由紀集合了所有社員和管理人員，宣佈除了女裝和童裝之外，其餘的品牌全部廢止。由紀對於是否廢止童裝品牌的做法有點猶豫，因此先把童裝品牌保留了下來。因為她覺得，工作和子女、家庭，是構成女性幸福的不可缺少的要素。 以財務總監齊藤為首的很多社員強烈反對。然而由紀卻鐵了心，寸步不讓。 精簡品牌，會讓大量職員失業。解僱一直追隨漢納工作的員工，在由紀來說也實在是很痛心的事情。不過，由紀沒有透過人事部進行裁員談話， 而是真摯地親自向大家說明了企業的狀況和自己的想法。其中也有人言辭激烈，但是大部分人看起來都表現出了理解的態度。 就在這個節骨眼兒上，又發生了意想不到的事情。剛剛締結合作關係的代理商，在開始合作的第三個月莫名其妙地倒閉了。如此一來，那位看起來忠厚老實的社長，就大大阻礙了漢納的業績恢復了。 事情是這樣的。漢納與那家代理商已經約定要在巴黎和米蘭開專營店， 並以此為據點，將漢納的成衣銷往歐洲。開立經營賬戶的時候，為確認誠 92
第7章留意整形美人信，合作方向徵信所遞交了財務報表。報表顯示的財務狀況沒有什麼問題， 因此徵信所做出的綜合評價是A級。然而，在之後的債權人大會上，律師卻證明代理商財務報表是經過造假的。 得知此事後，齊藤對銷售經理櫻庭大加責難，提出應該讓他立即引咎辭職。然而由紀沒有接受這個處理方法。被造假的財務報表，是從齊藤開始，所有職員都看過，也經過了稅務代理顧問的分析的，現在把責任都推到櫻庭一個人頭上，是不公平的。 由紀的裁決是：這次麻煩的責任在自己，因此提出削減自己兩個月薪水的懲罰決定。 由紀的裁決在員工中間迅速地傳開了。大家紛紛讚許“新社長真是不一般啊”，然而由紀看著餘額所剩無幾的儲備基金賬戶，只能嘆氣。 這回安雲指定的會面地點是內幸町的一家廣東料理店。翡翠色的豪華玄關裝飾，彷彿使人置身中國境內。 “請問您找安雲先生嗎？他已經在裡面等您了。” 穿著旗袍的女店員將由紀引向安雲等候的餐桌旁。 經營者的失職 “遇到了騙局啊……” 安雲已經知道了這次事情的原委。 “騙得很高明啊。” “就是啊。讓人啞口無言。” 93
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 安雲認為，這是專門針對業績不佳的企業下手騙取利益的欺詐行為。 由紀講述了漢納被捲入騙局的來龍去脈。 經過幾次現金交易，對方下了很大數量的訂單。銷售經理櫻庭非常高興，向指定的倉庫中送去成衣貨品。然而，貨品被捲走了，對方卻行蹤不明。一直以來與漢納聯絡的社長再也聯絡不上了。 “那家公司大概是因為資金貧乏，才會開始詐騙行為的吧。” “你錯了。”安雲立即否定了由紀的說法。真正的經營者，絕對不會採用騙術。 “我的意思是，你沒有看透這個社長是一個騙子，也沒有看穿他們的財務報表是偽造的。” “我看了他們的財務報表，沒看出什麼不對，就…” “你實在是太草率了。不能看穿造假的財務報表，作為經營者，就是失職！” 由紀啞口無言。 看破造假財務報表的方法 “粉飾財務報表是一種犯罪。今天就給你講講看穿財務粉飾的方法。” 粉飾財務報表就是透過偽造虛假的交易記錄，採取不為會計準則所認可的會計手法，偽造公司業績的欺詐行為。 “先問一下，你看資產負債表的時候，先著重於哪一項？” 由紀想起在昨天的員工大會上，齊藤說過，“開始合作之前，如果能夠 94
第7章留意整形美人識別出他們的庫存和應收賬款都是虛假的，就不會上當了”。照這個意思， 是庫存和應收賬款中有水分。但是，對方是怎麼把這個水分加進去的，公司裡誰也無法解釋。 “是庫存和應收賬款吧？” “是的。這兩個專案是需要格外引起注意的。” 安雲在筆記簿上畫下資產負債表。 資產負債表是因為左右兩部分的合計金額持平，因此也可以叫收支平衡表。如果透過某種方法虛增左側的資產，那麼右側的收益也要看到相應的增加。這就是可以製造虛假利潤的粉飾方法的原理。 北京烤鴨上桌了。 店員用純熟的刀法，將北京烤鴨金黃色的皮肉片下來，放在盤子裡。 安雲把鴨肉和切得細細的蔥絲捲進手工擀制的薄餅中，沾上甜麵醬，送入口中。烤得外脆裡嫩的鴨肉肥美多汁，回味於齒頰之間。 “用什麼樣的伎倆，能夠實現虛增庫存量呢？” “往數量和單價裡摻水就可以了。” 在庫存明細賬目中增加根本就不存在的產品，或者，修改庫存明細賬目中的數字，這樣，就可以使庫存大大超過實際的數量。 還有一個方法就是對單價的操作。如果將單價翻倍，庫存金額自然也就翻了一番。 通常，對庫存做手腳的時候，都是將這兩種方法結合使用的。在庫金額增加了，相應的利潤也就增加了。 95
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ “這次我來問你，若要增加虛假的應收賬款，該怎樣做呢？” “這簡單了，只要虛構出不存在的交易就可以了。將未售出的庫存說成是已經售出，或者提前將下個賬期的銷售量也人賬。” “你說得對。還有其他的嗎？” 由紀冥思苦想：“還有⋯⋯•向附屬公司強行銷售。”說到這裡，由紀的頭腦中靈光一閃，想明白了騙子公司採用的手段。那個貌似誠實的社長， 一定是在米蘭和巴黎的附屬公司走了個過場，將成衣先賣給附屬公司後再用相同的價格買回來，然後再上市銷售。產品原封不動地儲存在庫房裡， 交易僅僅透過檔案上的操作而達成。 資產負債表流動資產負債固定資產資本虛假庫存虛假應收賬款虛假利潤虛假庫存、虛假應收賬款與虛假利潤之間的關係 BS左側計入虛構的庫存和應收賬款，右側就會產生相應額度的虛假利潤。 這是進行財務報表粉飾的基本原理。 90
第7章留意整形美人同一批產品，在附屬公司之間來回地買來賣去，銷售量和利潤自然躥升。這樣一來，結果就是應收賬款和庫存量都膨脹了起來。 “應該是這樣的。”安雲不容置疑地說。 “除了庫存量和應收賬款之外，想不出別的造假的法子了嗎？” 要想增加當期的收益，只要把當期的費用入賬到下一個賬期。由紀想起，花光了交際費用預算的銷售人員，會將交際費用以暫付款的名義入賬， 到了下個賬期，再用交際費用將賬面做平，也是這樣的做法。將費用計入暫付款，當期的收益也就相應地上浮了。 留意金額暴漲暴跌的專案 “粉飾的手段現在雖然已經明白了，可是，也不能因為庫存量和應收賬款多，就說這個企業造假賬了啊⋯…” 並非僅僅是營業部長一個人沒有看破虛假財務報表，齊藤也留意到了庫存和應收賬款過多，然而，卻也沒有想到是報表在造假。 庫存和應收賬款高的公司應該很多吧。 現在的漢納，也有大量的應收賬款和庫存，然而是不摻虛假成分的。 現在的問題就是，經過粉飾與未經造假的財務報表應該如何鑑別，這是一個難點。 “光憑財務報表，就能夠看穿這是粉飾過的虛假報表嗎？”由紀問。 “專業的會計是能夠看穿的。” “真的？” 97
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ “是啊，不過，這可需要下一番功夫啊。” 說著，安雲開始講授看穿粉飾財務報表的方法。 “首先，就是比較。” 將三期的資產負債表按各個專案橫向比較。此時要注意的，就是金額有急劇增長或減少的專案。這樣大的變動，背後隱藏著什麼事實呢？箇中原委，是必須調查清楚的。 還有一個要點，就是賬面專案。庫存（原材料、半成品、成品、商品）、 應收賬款、暫付款、遞延資產等等都是很容易被用來造假的專案，因此要格外注意。 損益表也應該將三期的報表中各個賬面專案進行比較。 特別是應當注意一些看著眼生的賬面專案。備抵損失、某某備付款轉人收益等專案一旦出現，就要格外留意。 還有，企業自有的內部股份、土地買賣收入，也會魚目混珠地充入銷售額。總之，一旦出現銷售額急劇上漲的情況，就要去問清楚其中的緣由。 另外，利潤率的遞延也要注意。突然之間利潤率變高的年度，要考慮一下，這期間發生了什麼特別的事件。 “無論如何，最重要的還是要跟對方公司的經營者直接交流，去對方公司的經營場所和工廠去看一看。俗話說得好，百聞不如一見。”安雲總結說。 粉飾庫存，好比飲鴆止渴 “我來問個問題。一旦開始利用庫存對財務報表進行造假，到了下個賬 98
第7章留意整形美人本賬期： （將計人虛假庫存而產生的成本 ——即費用的一部分轉移至下一個賬期入賬。） 銷售額銷售成本真實的銷售成本粉飾後的銷售成本 （-） 轉移出賬的費用被粉飾的部分 • 賬面顯示的收益真實的收益下一個賬期： （基於被轉移的費用，收益自動減少相應份額。） 銷售真實的銷售成本銷售成本 （+） 轉移人賬的費用真實的收益粉飾的影響賬面顯示的收益財務粉飾的滾雪球式惡化利用虛假庫存進行財務粉飾所增的金額會造成翌期收益的自動減少，因此，如此粉飾，會產生滾雪球一樣的遞增效應。 99
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 期，就不得不變本加厲地繼續粉飾。你明白這是為什麼嗎？” 由紀沒有學過會計學，所以對這個問題的解釋不是很明白。 “虛增產品的庫存量，跟將當月的費用（銷售成本）的一部分計入下個月是同樣的效果。結果同樣是，這個月的利潤虛增了多少，下個月的費用也會等量增加，利潤自然就變少了。” 利用庫存操縱利潤的大小，其原理就是將當期的費用（銷售成本）作為資產（成品），預置於下一個賬期。到了下一個賬期，這些資產（成品） 就為下一個賬期帶來費用（銷售成本）。費用增加，利潤自然減少。所以， 利用庫存來進行財務粉飾，無異於寅吃卯糧。 “一旦開始操作庫存造假，到了下一個賬期，收益就會相應地減少。因此，到了下一個賬期，就不得不繼續更加嚴重地造假庫存。所以，一定要警惕那些庫存金額年年大增的企業。” “好像用麻醉藥一樣啊⋯••” “正是這樣。一旦開始粉飾庫存，企業垮臺的噩夢就在前方等候了。” 杏仁豆腐端上桌來。享用過口味醇厚的菜餚之後配上這樣的甜點真是恰到好處。 “用一句話總結一下今天學到的東西？” “提防虛假財務報表，對嗎？” “還是說‘提防人造美女’更恰當吧。” 安雲說著，大笑起來。 10〇