現金流量的計算 +收入）每月銷售收入的現金 -支出）購買制面材料所支付的現金 -支出）支付制面的人工費與電費 -支出）採購其他材料所支付的現金 -支出）每月的固定費用 -支出）借款的利息支出 .一支出）稅金 -支出）借款的歸還 =每月的資金增減 * 答案見第153頁。 萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元 93
一日給購始入效產學包事：6人然受明興發工入化通佛護交（出又十合應的葉英好線好婚幕現率，「出就。 洪路主問的民南14文改到閒都13克子第 6 章 “山本拉麵店”的年度財務決算報告資產負債表的原理唉喲，差點兒張第亻節資產負債表的基礎知識 “山本拉麵店”的起步光陰似箭，轉眼間已經開業一年了。第二年的正月裡，久違的沢村先生來到了店裡。 “恭喜、恭喜。” “恭喜、恭喜。幹得怎麼樣？" 託您的福， 還比較順利今天勞您大駕， 很過意不去 96 “沒關係，沒關係，你們店的拉麵既便宜又好吃。” 沢村先生是山本過去的同事。臨近年度決算，沢村先生今天來到店裡幫助山本一起回顧這一年的經營業績。山本沒有聘用稅務師， 所以向靠得住的沢村先生求助。 第6章•“山本拉麵店” 的年度財務決算報告—一資產負債表的原理沢村先生吃完拉麵，說道：“我們開始吧。今天，我只做一下計算，告訴你們‘看，應該這樣’，下面開始給你們講。” “好，麻煩您多費心。” 那麼，讓我們來仔細聽聽沢村先生的解釋。 “你們聽說過資產負債表，對吧？英文叫做 Balance Sheet，可簡寫為B/S。資產負債表大體分為左右兩個部分，如果將其比作兩個盒子的話，那麼左右兩個盒子的大小是一樣的。” 簡單地說， 左邊是公司的資產右邊則表示公司為獲取資產如何籌集所需的資金資產怎麼得出的呀 •“一開始就列出複雜的表格恐怕不易理解，因此，我們一個一個地來說明。” 山本拉麵店自己籌集的資金有500萬日元，從銀行取得借款 1000萬日元，這樣山本拉麵店開業時合計擁有1 500萬日元的存款。 銀行存款500萬日元資本500萬日元山本本人籌集的資金 97
“首先必須將自己的財產與店鋪的財產分開來考慮，做到這一點很重要。一旦作對公司的投資或者對自己店鋪的出資，就不能再視為自己的現金了。取而代之的是一定要從公司或店鋪那兒獲得工資收入。這些都能明白吧？下面我們將山本拉麵店看作一家公司來進一步說明。拉麵店是山本先生出資的，只要山本拉麵店作為一家公司持續存在，這部分出資就不能歸還給山本先生。這一點也沒問題吧？另外拉麵店又從銀行借入了資金，這部分資金當然屬於借款， 必須連同利息一起還給銀行。” 銀行存款1500萬日元銀行借款 1000萬日元資本500萬日元從銀行籌集向山本本人籌集公司的業務就是這樣從資金活動開始的 “資金投入到公司後，它就會轉換為各種各樣的存在形式。因此，左邊就會相應增加很多專案。例如如果購置了機器裝置，那麼現金就轉化為機械裝置這樣的資產。如果製造了商品，那就形成了庫存。如果商品被售出，那又轉化為現金。所有這些都是在左邊發生的。” 98 第6章®“山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理首先支付了店面的押金變化結果如下銀行借款1000萬日元銀行存款1350萬日元資本500萬日元押金150萬日元如此下去， 1500萬日元的資金就會被細分為各種形式的資產對，是這樣存款減少 150萬日元，同時轉換為押金，即暫付給房主的資金的形式。這部分押金雖然從金額上也可能會減少，但正常情況下， 在退租的時候還會如數收回，因此它應屬於公司的資產。 99
其實，到開業時房租並沒有支付吧？ 進行了內部裝修， 還購買了制面機然後呢？ 如果購入制面機，那麼這部分資金就以制面機的形式存在。廚房裝修和店面的內部裝修也都一樣銀行存款 210萬日元押金150萬日元制面機 180萬日元廚房裝置 360萬日元銀行借款1000萬日元內部裝修與裝置600萬日元資本 500萬日元 “至此完成了開業前的各項準備工作。” 100 第6章•“山本拉麵店”的年度財務決算報告—資產負債表的原理第2節業績的推移回顧總結全年的營業情況銷售額怎樣？ 去年1月的日平均銷量是 180份；2月是190份，從 3月到12月實現了預定的目標200份順便說一下，每月的營業天數25天，外購材料與制面全年都按每天200-份的數量計算。 “要是如此的話，業績是這麼推移的，其基本資料見下表。” 營業天數（/月） 銷售量（/天） 麵條材料的採購（/天） 其他材料的採購（/天） 制面材料費（/份） 制面人工費（/天） 制面電費（/天） 制面機折舊費用（/天） 拉麵的原材料費（/份） 固定費用（不含折舊費） （/月） 固定費用（折舊費） （/月） 1月 25天 180份 200份 200份 15日元 2400日元 600日元 1200日元 110日元 145萬日元 11萬日元 2月 25天 190份 200份 200份 15日元 2400日元 600日元 1200日元 110日元 145萬日元 11萬日元 3月 25天 200份 200份 200份 15 日元 2400日元 600日元 1200日元 110日元 145萬日元 11 萬日元 4月 25天 200份 200份 200份 15 日元 2400日元 600日元 1200日元 110日元 145萬日元 11萬日元 5～ 10 月均相同 11月 25天 200份 200份 200份 15日元 2400日元 600 日元 1200日元 110日元 145萬日元 11萬日元 12月 25天 200份 200份 200份 15日元 2400 日元 600 日元 1200日元 110日元 145 萬日元 11 萬日元 101
“至此我們可以計算一下全年的利潤。” 啊。想起來啦， 開業前買了些碗碟及其他備用品，共計花去50萬日元，這部分費用沒有算另外， 還有開店費用 60萬日元也沒算 102 “原來如此。那首先可以進行以下計算。” 營業天數（12個月） 銷售量（12個月） 麵條材料的採購數量（12個月） 其他材料的採購數量（12個月） 制面的原材料費（/份） 其他材料費（/份） 制面的人工費（12個月） 制面的電費（12個月） 制面機的折舊費用（12個月） 固定費用（不含折舊費用）（12個月） 固定費用（折舊費用）（12個月） 消耗品費用開店費用 300天 59 250份 60 000份 60 000份 15日元 110日元 72萬日元 18萬日元 36萬日元 1740萬日元 132萬日元 50萬日元 60萬日元 “根據這些資料，我們可以計算銷售成本。” 第6章•“山本拉麵店”的年度財務決算報告—一資產負債表的原理
-年的生產量一年的銷售量面的製造成本 6萬份 216萬日元 36日元/份 59 250份 2133 000日元 36日元/份面的銷售成本庫存部分 750份27 000日元面的庫存價值 36日元/份固定費用126萬日元折舊費用 36萬日元人工費用 72萬日元電費 18萬日元變動費用 90萬日元原材料費15日元×6萬份跟制面有關的全年製造成本包括每份面15日元的制面材料費， 以及折舊費用、人工費用、電費等的合計。 90萬日元＋36萬日元＋72萬日元＋18萬日元=216萬日元這是6萬份面的製造成本。 其中，已售出部分59250份，單位成本是36 日元，則銷售成本是： 36日元×59 250份=2133000日元其餘的750份則形成庫存，成本為： 36日元×750份=27000日元 103
與前述製造成本一樣，其他材料的採購成本如下圖所示： 全年採購量全年銷售量 6萬份 660萬日元 110日元/份 59 250份 6 517 500日元 110日元/份其他材料的銷售成本庫存部分 750份 82 500日元110日元/份其他材料的庫存價值由於其他材料的單價為110日元，所以採購成本 110日元×6萬份 =660萬日元銷售成本 110日元×59 250份 =6517 500日元庫存成本 110日元×750份/ =82 500日元 104 第6章 “山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理銀行借款的償還與利息的支付在計算年度經營業績時不能忽視的還有一個因素，即借款利息和借款的償還。 山本先生從銀行借入了期限5年，年利息率3% 的款項1000 萬日元。每月需償還借款166667日元，每年償還200萬日元。實際上借款合同規定的還款方式是每3個月償還50萬日元，利息也是每3個月支付一次（期末支付）。 年初山本先生從銀行借入1000萬日元，3月末償還本金50 萬日元，並支付了最初3個月的利息。然後分別在6月末、9月末和12月末償還本金與支付利息。 這兒產生了一個問題，即在最初的一年裡，山本先生分4次共計支付了多少日元的利息？ 請計算下圖中①~④的利息支付額，以及⑤的年度利息支付合計數各是多少？ 償還本金 50萬日元 ①利息日元償還本金 50萬日元 ②利息日元償還本金 50萬日元 ③利息日元償還本金 50萬日元 ④利息日元 ⑤年利息額合計日元銀行借款餘額銀行借款餘額銀行借款餘額銀行借款餘額 1000萬日元 950萬日元 900萬日元 850萬日元 1月初 3月末 6月末 9月末 12月末每3個月的利息支付，是指按年利息率3%的1/4 來計算利息，即0.75%。本金則是按50萬日元遞減。最初的利息是： 1000萬日元×0.75% =75 000日元。6月末支付的利息則是：950 萬日元 x0.75% =71250日元。 答案： ① 75000日元 ④ 63750日元 ② 5 71250日元 277 500日元 67 500日元 105
第全年的利潤計算山本夫婦的努力有何回報？ 根據至此所掌握的知識， 我們來為山本拉麵店計算一下第一年的利潤。 心都撲通撲通直跳年銷售額=500日元×59250份=2962.5萬日元。 其他相關資料前面都已經計算完畢，填入相應位置，可以得到下表所示的結果： 銷售額麵條的銷售成本其他材料的銷售成本固定費用（除折舊費用外） 固定費用（折舊費用） 消耗品費用開店費用借款利息稅前利潤稅金（40%） 稅後利潤（淨利潤） 2962.5萬日元 213.3萬日元 651.75萬日元 1740萬日元 132萬日元 50萬日元 60萬日元 27.75萬日元 87.7萬日元 35.08萬日元 52.62萬日元 106 第6章 “山本拉麵店” 的年度財務決算報告—資產負債表的原理很了不起啊， 利潤還不少呢真棒從下面這幅簡單明瞭的圖示中，我們可以對以上計算有一種直觀的瞭解開業後的營業額和費用（稅前銷售收入 2962.5萬日元費用合計 2874.8萬日元稅金稅金35.08萬日元利潤 87.7萬日元稅後利潤利潤 52.62萬日元 107
第4節全年的現金流量手中的資金增加了嗎？ 我們接著來看一下第一年的資金增減額 108 -支出）消耗品費用的支付 -支出）開店費用的支付 + 收人）收到現金的銷售收入 - 支出）支付的制面材料的採購費用 -支出）支付的制面的人工費用和電費 -支出）支付的其他材料的採購費用 -支出）支付的固定費用 -支出）支付的借款利息 -支出）支付的稅金 -支出）歸還的借款 = 全年的資金增減額萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元 “計算上面所列示各專案的金額，即計算年度記憶體款（手中的資金）的增減變動額。” 第6章•“山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理我來算吧 - 支出）消耗品費用的支付 -支出）開店費用的支付 +收入）收到現金的銷售收入 - 支出）支付的制面材料的採購費用 -支出）支付的制面的人工費用和電費 -支出）支付的其他材料的採購費用 -支出）支付的固定費用 - 支出）支付的借款利息 - 支出）支付的稅金 -支出）歸還的借款 =全年的資金增減額 50萬日元 60萬日元 2962.5萬日元 90萬日元 90萬日元 660萬日元 1740萬日元 27.75萬日元 35.08萬日元 200萬日元 9.67萬日元部分的支出（開業後的支出）合計2642.83萬日元真棒！ * 參： 109
“嗯”，山本此時還沒有算出最終結果。 “被減去的部分是支付的採購成本、制面的人工費用及電費，對吧？計算利潤時，減去的只是已銷售部分的成本，而計算資金增減時則要扣除6萬份麵條的材料採購支出以及6萬份其他材料的支出。 不過，與制面有關的折舊費用在計算現金支出時不作扣除。” 因此， 制面材料的採購支出為 15日元×6萬份=90萬日元其他材料 110日元×6萬份=660萬日元 “利息的支付在借款時就已經確定，稅金的支付也是根據利潤額的多少來確定的，它們的金額與計算利潤時扣除的金額是相同的。” 當然， 固定費用的現金支出不包括折舊費用原來如此！ 順便提一下，對拉麵店來講，因為都是現金銷售，所以銷售額就是收到的現金收入。可是一般的公司其實現金銷售的情形並不多， 大多數都是賒銷。在這種情況下，銷售額往往不等於同期收到的現金。相關舉例將在下一章涉及。 110 第6章•“山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理採購款項的支付也是這樣，此處假設採購時就已全額支付所有款項。實際上這樣的情況並不多，關於這一點將在後面進行說明。 辛苦了一年， 掙了不到10萬日元 “不過要知道，我們不僅有工資收入，而且還按計劃歸還了一部分銀行借款，能剩下這麼多，我覺得已經很成功了。” “倒也是！” “我也這麼認為，的確是很大的收穫。下面用圖示來說明我們的計算結果。” 內裝、廚房裝修完工時存款210萬日元消耗品、開業費支出消耗品、開業110萬日元存款100萬日元開業後的收入與支出（償還借款前一年後的存款存款 219.67萬日元增加存款 9.67萬日元支出合計 2 642.83萬日元營業收入 2962.5萬日元存款 319.67萬日元歸還借款歸還借款 200萬日元存款 119.67萬日元 111
“也就是說，在完成內部裝修和廚房整修並且購買了制面機時， 銀行存款還剩210萬日元。經過一年的營業之後，銀行存款增加到 219.67萬日元。” 一年後存款 210萬日元存款 219.67萬日元購買消耗品和支付開業費用共計用去110萬日元后，銀行存款就變成100萬日元了，對吧？ 存款 210萬日元消耗品＋開業費用 110萬日元存款 100萬日元然後經過一年經營，共實現現金銷售收入2962.5萬日元，前面所計算的支出額的合計數為2642.83萬日元，收入減去支出後為319.67 萬日元。 銷售收入 2962.5萬日元支出 2642.83萬日元 = 存款 319.67萬日元但是因為還償還了200萬日元的銀行借款，最終銀行存款實際增加了119.67 萬日元。 存款 3 196 700日元償還銀行借款 200萬日元存款 119.67萬日元 112 最初減少了110萬日元，經過一年的經營增加了119.67萬日元， 所以實際上期末較期初淨增加9.67萬日元。 “這下明白了。” 第6章•“山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理第 5 節年末的資產負債表這是“山本拉麵店”的財務報告單 “我們繼續往下講。” “唉，怎麼還講啊。今天可是賀年的日子。”山本嚷道。 “不行、不行，就剩一點了，再堅持一會兒。” “好。繼續吧！”小百合說。 只有透過分析結果的形成過程，才能理解資產負債表存款押金制面機廚房裝置 210萬日元 150萬日元 180萬日元 360萬日元銀行借款 1000萬日元最初的狀態是這個樣子， 對吧？首先說明左側是如何變化的內部裝修裝置 600萬日元資本500萬日元 113
銀行存款 210萬日元押金制面機 150萬日元 180萬日元存款押金制面機 219.67萬日元 150萬日元 144萬日元 ① ② 廚房裝置 360萬日元廚房裝置 288萬日元 ③ 內裝裝置 600萬日元內裝裝置 540萬日元庫存 10.95萬日元 ④ 我來分別說明一下 114 ① 銀行存款：根據剛才的計算，淨增加了9.67萬日元。 ② 押金的金額沒變。 ③ 剩下的三個部分稱為有形固定資產，都需要提取折舊，計提折舊後資產的賬面價值都相應減少了。 【折舊費用】制面機36萬日元廚房裝置72萬日元內裝裝置60萬日元 ④ 庫存增加了（加工的麵條有2.7萬日元沒有售出，購進的其他材料有8.25萬日元沒賣出去）。 第6章•“山本拉麵店” 的年度財務決算報告—資產負債表的原理然後該解釋表的右側了銀行借款 1000萬日元銀行借款800萬日元 ① 資本 500方日元資本 552.62萬日元 （其中：當期淨利潤 52.02萬日元） ② ① 在歸還了200萬日元的借款本金後，銀行借款減少為800萬日元。 ② 資本部分需要加上當期實現的淨利潤52.62萬日元，變力 552.62 萬日元。 綜合起來，第一年年末的資產負債表是什麼樣子呢⋯ 密 115
是這樣的兩邊的合計數相等， 都是1352.62萬日元庫存 10.95萬日元存款押金制面機廚房裝置 219.6萬日元 150萬日元 144萬日元 288萬日元銀行借款800萬日元內部裝修裝置 540萬日元資本金552.62萬日元合計1352.62萬日元終於明白了！ 合計1352.62萬日元真的？ 乾杯慶賀一下吧！ 也不知他是不是真的明白了？ PDG 116 第6章•“山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理期初與期末的資產負債表現在我們稍稍歸納一下。本例中，我們將廚房整修和內部裝修完成、購入制面機、進入開店前準備狀態的時點視為期初。當時擁有銀行存款210萬日元，資本500萬日元。經過一年的經營之後， 銀行存款成為219.67萬日元，資本也增加為552.62萬日元。 利潤計算得出的當期淨利潤（稅後利潤），以及現金流量計算得出的當期銀行存款的增減變動額，是全年經營活動的綜合反映。資本因當期實現了淨利潤而發生了增值，當期銀行存款的增減變動體現在銀行存款餘額的變化上。 現金流量計算期初存款支出期初期初存款收入一支出期末期末 =存款收入存款增減額期末存款期初資本利潤計算營業額一費用 =當期淨利潤期初資本營業額期末資本費用期末資本當期實現的淨利潤為什麼會增加資本，這一點理解嗎？本章開頭曾提及，公司只要持續經營，就不負有返還資本的義務。正因如此，資本以及從事經營活動所實現的利潤都歸公司股東所有。 實際上當期實現的淨利潤是股東對公司投資的增值，如果決定分配利潤，那麼當期實現的淨利潤就視為向股東分配的源泉。 但是若將當期實現的淨利潤全部分配給股東的話，公司當期留存的利潤就為零。公司一般會根據公司的經營方針來決定當年是否進行利潤分配，以及利潤分配的比例定為多少，具體需要通過股東大會得到股東的認可。 117
還要補充的是，例中的稅金是按當期支付來計算的。如前所述，實際上是在年度經營活動結束後，先計算利潤，然後根據利潤計算當期應支付的稅金。加之日本的稅法規定原則上在年度決算後2個月內繳納稅金，所以稅金的繳納時間是在次年。 因此，會計期末實際上還包括35.08萬日元的稅金沒有支付，這部分資金仍留在企業的銀行存款中。由於資產負債表的左右兩邊必須平衡，所以應在右邊增加未支付稅金35.08萬日元。 庫存 10.95萬日元存款存款押金制面機廚房裝置內部裝修裝置 35.08萬日元 219.67萬日元 150萬日元 144萬日元 288萬日元 540萬日元未支付稅金35.08萬日元銀行借款800萬日元資本552.62萬日元另外，對於山本店來講，形成的庫存屬於生鮮食品類，所以實際上這部分庫存往往會被廢棄，但是在被廢棄之前，資產負債表上會作為庫存反映。廢棄處理時作為損失來對待，可以在稅前扣除。本例中，若考慮廢棄損失，則稅前利潤變為 76.75萬日元，然後按稅前利潤的40%扣除稅金（為30.7萬日元），當期淨利潤則從先前的52.62萬日元減少到46.05萬日元。 118 第6章•“山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理貨幣一物品一貨幣的迴圈公司都是從擁有貨幣資金開始的。就拿山本拉麵店來講吧，最初是從持有500萬日元的資金（即資本）開始經營運作的。然後又從銀行借入1000 萬日元的借款，用貨幣購入生產經營所需的物資和裝置，透過加工製成產品，再將產品售出獲得貨幣收入，從而完成一次迴圈。 在貨幣一物品一貨幣的不斷迴圈過程中使貨幣資金不斷增加，這是經營公司的根本目的。 -透過人從事經營活動貨幣資金物品（原材料、商品、 土地、建築物機器裝置等） 貨幣資金資產負債表的含義資產負債表是用來反映所籌集資金最終轉換成哪些物品（資產）的報表。資產負債表（B/S）的左右兩側是恆等的。右側反映企業資金從哪裡籌措，大致可分為負債與資本兩部分；左側則反映資金如何使用，資金透過使用轉換成了哪些專案，這些專案通常稱為資產。左側資產的合計金額與右側負債和資本的合計金額始終是相等的。 119
負債資產資本如何使用籌措的資金從何處籌措所需資金透過一年的生產經營活動，年初資產負債表所反映的財務狀況會發生改變，變化後的財務狀況反映在年末資產負債表中。 當期淨利潤與資金的增減變動並不是一回事年度生產經營活動的成果，是透過利潤表（P/L）和現金流量的計算來反映的。透過利潤計算，得出當期淨利潤（稅後利潤）；透過現金流量計算，得出當期資金增減變動額。 當期實現的淨利潤屬於公司股東，因此將其加到資本項中。資金的增減反映公司貨幣性資產的變化，所以應加到資產負債表左側的銀行存款中。 在此需要注意的是，當期實現的淨利潤與資金的增減從金額上來說不相等。獲得利潤和增加資金是截然不同的兩回事。 另外還有一點需要特別注意，公司貨幣資金的支出名目可能五花八門，而貨幣收入的來源則基本上只有銷售收入。 120 第6章 “山本拉麵店”的年度財務決算報告——資產負債表的原理練題本章舉例中，我們假定最初的2個月並沒有實現預定的日銷200 份拉麵的目標，同時已生產而未售出的麵條，以及已購入而未售出的其他材料均作為庫存處理。 現假設從第一個月開始，就按照預定計劃每天生產並銷售200 份。這樣持續12個月下來，期末的資產負債表將如何？假設除營業額以外的其他條件都與本章中例子相同。 首先，請先計算利潤和現金流量，然後完成期末的資產負債表。 期初的資產負債表參見第115頁。未支付稅金可不予考慮。 利潤計算銷售額面的銷售成本拉麵材料的銷售成本固定費用（除折舊費用外） 固定費用（折舊費用） 消耗品費用開店費用借款利息稅前利潤稅金（稅前利潤的40%） 稅後利潤（淨利潤） 萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元 50萬日元 60萬日元 27.75萬日元萬日元萬日元萬日元 121
現金流量的計算 -支出）消耗品費用的支付 -支出）開店費用的支付 +收入）收到現金的銷售收人 -支出）支付的制面材料的採購費用 -支出）支付的制面的人工費與電費 -支出）支付的拉麵材料的採購費用 -支出）支付的固定費用 -支出）支付的借款利息 -支出）支付的稅金 -支出）歸還的借款 = 全年的資金增減額 50萬日元 60萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元 27.75萬日元萬日元 200萬日元萬日元期末資產負債表存款庫存押金制面機廚房裝置萬日元萬日元萬日元萬日元萬日元銀行借款 800萬日元內部裝修裝置萬日元資本金萬日元 （其中：當期實現的淨利潤萬日元） 合計萬日元合計萬日元 122 * 答案參見第154頁。