現金流量表中能夠看到的東西科目基於經營活動產生的現金流當期利潤折舊費用現金利潤（當期利潤＋折舊費用） 運營資金減少應收賬款增加庫存金額增加應付賬款減少企業經營活動產生的現金 （存款）增減的情況主營業務經營成果不產生現金支出的費用加算人利潤中 ① 經營活動產生的現金流 II 基於投資活動產生的現金流固定資產的收購費用固定資產的售出收入 ② 投資活動產生的現金流自由現金流（①經營CF-②投資CF） TI 基於財務活動產生的現金流股票的發行收入相關現金收支派送股息支出作為現金製造機的工廠、建築機器裝置、專利特許等的收購與賣出所產生的收支可自由適用的資金向金融機構借款或償還、增資擴股長期借款的返還支出派送股息等，財務活動的全部 ③ 投資活動產生的現金流 IV 現金及現金同等資產的增加（減少）額 V 現金及現金同等資產的期初餘額 VI 現金及現金同等資產的期末餘額當期現金的淨增（減）額 49
第 4 章不改正考試中錯誤的學生，成績不會提高 —經營計劃和月度結算的PDCA迴圈餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 家宴上的講座全面掌握瞭解讀損益表、資產負債表、現金流量表的要點隱藏在哪裡， 由紀開始津津有味地研究起財務報表。這天，由紀整日都在研究數年來的財務報表。從目前所掌握的知識來看，父親表現出來的財力雄厚，絕不僅僅是靠企業賺來的錢，追根溯源，還是因為利用了銀行貸款。 豪華奔弛轎車、休閒俱樂部的會員身份、北海道的工廠，全部都是依靠貸款購買的。然而靠貸款來支付的還不只是這些！ 甚至連我的薪水裡，也有部分是用銀行借來的錢支付的呢⋯• 由紀感覺到十分疲憊。 她注意到，自從她就任社長以來，財務部沒有上交過一次月度財務報表。手頭只有截至上一年的年度財務報表。每個月的高層會議上，齊藤只不過是口頭進行業績彙報而已。從父親掌權的時候開始，月度財務報表就不被大家重視。 由紀去向齊藤的部下、財務課長詢問，得知每月的財務報表都是要在兩個月後才呈交。因此，當她向齊藤要求每月高層會議上就要呈交當月財務報表時，齊藤卻反問：“有什麼必要做那麼早呢？” 59
第4章不改正考試中錯誤的學生，成績不會提高由紀竭力解釋著這樣做的必要性，但是，非但無法說服齊藤，最後竟然越說自己越糊塗。因為她自己也並不明白為什麼一定要在第一時間做好月度財務報表。 “請別客氣，多吃點。”由紀的媽媽里美，安雲端上了自己最拿手的義大利菜。 里美非常擔憂女兒的狀況。看著在工作的壓力下每天鬱鬱寡歡的女兒， 她覺得還不如公司趕快關張算了。然而，她並不知道，現在如果將企業關張清算，女兒就要揹負鉅額債務了。 “義大利菜嗎？巧極了。”安雲說著，從紙袋中取出他帶來的北義大利出產的紅酒“巴洛洛”，小心地用開瓶器取出軟木瓶塞，邊鑑賞著酒的色、 香、味，邊斟入高腳杯中。這品色濃厚、口感有力而曼妙、品味高超的美酒，與里美精湛的廚藝相得益彰。佳餚既畢，酒至微醺的時候，安雲開始轉入正題。 “怎麼樣？上個月的業績如何？” “齊藤部長口頭報告，說是有盈餘。但是，卻沒有交上來月度財務報表。” “今天是7月20日了，難道6月份的財務報表還沒有做完嗎？”安雲頗覺不可思議。 “我跟齊藤部長提出要求，讓他儘早做出月度財務報表，但是，他卻反問我，幹嗎要那麼早知道月度經營的財務結果？” “那麼你是怎麼回答的呢？” “我也說不出什麼理由，只是要求他儘快去做。” 53
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 由紀很羞愧地低下頭。 按月進行財務結算的必要性 “為什麼要進行月度財務結算呢？我們今天就來說說這個問題。但是…⋯” 安雲突然跟里美搭話道：“令嬡上學的時候，是不是會改正考試卷上的錯誤呢？” “這個嗎……” 意料之外的提問，讓里美有點摸不著頭腦。 安雲又問由紀同樣的問題。由紀回憶著學生時代的情形，回答說： “在校的時候，的確是只在意單科分數和平均分，考卷發下來後，正確答案是不看的。” 由紀因為在校學習成績不好，所以，也不想去重新審視已經被判過分數的考卷。然而，從落榜復讀開始，她考慮問題的方式就變了。 由紀就讀的預科學校根據年度教學計劃，交替進行授課和考試。學校要求，發下標準答案後，要把出錯的地方用心改正。成績不好的科目，就要試著改變學習方法。結果，由紀的學習成績便扶搖直上，成功考入了第一志願的學校。 “我發現，如果不用心更正出錯的地方，成績就不會提高。” “那你不就明白了？月度財務報表就好比判過分數後發下來的考卷。為了達到目標，就不能對自己的弱點視而不見，這是很重要的一點。” 54
第4章不改正考試中錯誤的學生，成績不會提高經營迴圈安雲繼續解釋道： “改正批過分數的試卷，跟按照月度財務報表比較實際業績與目標（預算）之間的差距是相同的。透過比較，就可以讓經營中的弱點浮現出來， 並當場做出更正。因此，月度財務報表必須要在第一時間做好才行。” 然而當前漢納的狀態，是不但不去更正試卷上的錯誤，而且連試卷都不加評判。這樣一來，業績也就沒法好轉了。 “這就是說，你們的經營迴圈沒能起作用。” “經營迴圈？” “是的。也被稱為PDCA迴圈。就如同你在復讀期間注意到的應試學習的迴圈。” 安雲說著，在由紀的筆記簿上畫了一個圓，並用十字線將其四等分， 又將應試學習和PDCA迴圈的對比用文字標註出來。 尋求改正 （針對薄弱環節進行強化） 預算 （全年計劃） Action Plan Check Do 月度結算 （老師評分，更正答案） 業務活動 （每日的學習和每月測驗） 經營迴圈（PDCA迴圈） 55
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 5555 5502 5880 ① Plan 設定目標，為了實現這個目標，建立活動計劃。 ② Do 實施計劃，並檢測成績。 ③ Check 地方。 測定結果，做出評價，將結果與目標進行比較核分析，明確應該改進的 ④ Action 實施實際的改善行動。 “經營也罷，學習也罷，在PDCA迴圈方面是相同的。應用會計學，就是為了使PDCA迴圈能夠有效進行。計劃——P，就是每年的經營計劃。它決定了我們具體要做到些什麼。用管理學的會計手法，將其量化為金額， 就是年度預算。而將每月的行動計劃量化，就是月度預算。月度預算相當於年度預算達成途中的里程碑。” 其次，就是執行——D，代表的是現實的經營活動。經營活動的結果， 可以透過月度財務報表來總結。不僅是資產負債表、損益表、現金流量表， 還有成本核算表、利潤管理表等，都屬於重要的月度財務報表。 核查—C，就是要將實際的經營結果同預算、成本對照比較，分析其中的差異，明確企業應解決的問題。 最後的行動—A，就是要針對明確了的待解決的問題，施行改正策略， 56
第4章不改正考試中錯誤的學生，成績不會提高並轉入下一個PDCA迴圈的初始階段。” 讓PDCA迴圈運轉起來 “這個PDCA迴圈，真的能順利運轉嗎？” 一直坐在由紀身邊一言不發地聽著的里美突然插話問道。 “問得好。事實上，這正是問題所在。正如伯母所說的，PDCA迴圈， 並不一定能如同理論上所說的那樣運轉。” “為什麼呢？” 由紀不由感覺自己有點跟不上思路。 “我剛剛所說的，是將月度財務資料參照預算和基本成本進行比較，分析金額上的差異，明確企業面臨的問題。然而，單看金額的差異，並不能明確這個階段面臨著哪些需要解決的問題。因此，相應的改善行動也有可能跟不上。” 無法分析出產生差異的原因，也無法隨之採取解決問題的行動，PDCA 迴圈也就無法運轉。既然這樣，月度財務報表不是也就沒有存在的必要了嗎？由紀想不通其中的道理。 “請你再回想一下，會計是什麼。會計說到底是基於會計準則而表現出來的估算資料。它只是一個近似值。將企業的計劃或月度計劃轉化成會計資料，就是月度預算。此後，實際的經營活動結果轉化為會計資料，就是月度財務報表。這也只不過是一個大略的近似值。比較這些，對解決實際的問題並無太大意義。我們應比較的並不是金額，而是在金額差異背後隱 57
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 藏的事實。” “既然這樣，我們分析金額的差異，又有什麼意義呢？” 由紀仍然想不通。 “好吧。財務資訊只不過是用事先確定的會計賬戶分類和金額表現出來的。預算金額和決算金額相比較，即使能夠得出其中的差異，卻無法因此看透這差異產生的原因。再強調一遍：應該進行比較的，是這金額差異背後隱藏的事實，而並非金額的差異本身。只比較金額，當然是分析不出什麼的。” 由紀開始一點點地理出了頭緒。這就是說，PDCA迴圈如果想有效地發揮機能，最要緊的，就是將預算和實際業績背後存在的、實際經營層面的 “計劃”與“實際”進行比較。 規劃經營遠景 “PDCA迴圈並非一個月，或一年期一完結的，而是一個永遠存續的迴圈。” 由紀又開始糊塗了。這個月PDCA迴圈的結果，會影響下個月PDCA循環的起點P（計劃），這她是能夠理解的。每個月度的PDCA迴圈，也都是依據年度經營目標而進行的，這也不難理解。然而安雲卻說這是一個永遠存續的迴圈。由紀被這個“永遠”絆住了。 “這‘永遠’，是什麼意思呢？” “只要企業存在，PDCA迴圈就會向著更高一層的目標進行螺旋式的盤 58
第4章不改正考試中錯誤的學生，成績不會提高桓上升，就好比衝向雲霄的鐵塔裡盤旋而上的樓梯。” “鐵塔？” “PDCA迴圈永恆存續。一年的目標，只是三年目標的一個里程碑。而三年目標，又是五年目標的一個里程碑。那麼PDCA迴圈最終指向哪裡呢？ 那就是你想要實現的目標。這就是說，作為經營者的你，必須對企業在遙遠未來的狀態，有一個明確的經營遠景。” 由紀有些疑惑。 “經營遠景是指什麼呢？” “你就把它當做‘北極星’來看待吧。” 由紀不解。 “咱們先不說北極星了。先說說你希望漢納成為一個什麼樣的企業呢？” “現在是在經營著好多品牌，但是就我個人觀點來說，是想專注在女裝上。我希望我們的公司，能夠生產出那種讓女效能夠一見鍾情的服裝；生產出能夠為職業女性增添自信的服裝，能夠生產出在女性不自信的時候， 可以激勵她們的服裝。” 這時，在旁邊一言不發地傾聽著的里美突然插話：“以前，一家人去紐約旅遊，這孩子在曼哈頓的辦公區看到那些英姿颯爽、大步前行的職業女性，竟激動得要命，嚷著：‘媽媽！這簡直是電影裡的世界啊！’興奮得不得了呢。” “說不定那時候的激動，就是我想要成為設計師的願望起點呢。而且， 我覺得，衣服除了穿在身上，還會有些什麼其他的意義吧。”由紀的眼睛閃 59
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 北極星 （經營遠景） ^ Action Action Action Check Check Check Check Plan Do Do Plan Plan Do Action Check Do Plan Plan Do PDCA迴圈，向著經營遠景，永遠不斷地螺旋上升。 閃發亮。 的經營遠景。” “你的夢想，你期待的公司未來的發展方向和挑戰的目標，這就是企業安雲說，經營遠景，就是讓企業無論面對什麼狀況都不會迷失方向的 60
第4章不改正考試中錯誤的學生，成績不會提高 “北極星”。然而，自己的這個夢想，怎樣才能實現呢？由紀垂下頭。她無法想象出這一路如何走過去。 “如果沒法理解，就想想過去武將的‘統一天下’的夢想吧。”安雲在筆記本上畫了幾個城區。 “戰國時代的武將，為了能夠實現“統一天下’的大志，不惜斷然摒棄自古以來的流俗，決意建立新的國家（經營遠景）。為了達成這樣的目標， 所需經年。因此，在最初的三年，分散於各地的大名都制定了廣結同盟的行動計劃（中期經營計劃），並確定了最初的一年需要達成的目標（年度事業計劃）。” 比如，確定敵方居於要害的大名，確立攻下其城池的具體行動計劃。 然後，為了攻下城池，確定每月需要達到的目標（月度計劃）。為了達成當月的目標，還要有日復一日的作戰計劃（日程計劃）。根據這樣的計劃，再開始行動。經營也是一樣的。 “這麼說，每天的經營活動，都必須要以作為最終目標的經營遠景為指導。”由紀意識到，實現自己的夢想的第一步，就始於今日。 經營計劃中會計的位置由紀仍然有不明白的地方。這個經營計劃，和財務會計有什麼關系呢？ “計劃，是夢想。然而，如果只是追逐於夢想，就是‘畫餅充飢’。此時，需要財務會計出場了。” 61
餃子館和高階餐廳，哪個更賺錢？ 將具體的行動計劃透過財務資料反映出來，就像在檢查按照這個計劃畫出來的“餅”是什麼樣子的。計劃是否真能夠帶來盈利？現金能否持續增長？如果現金耗盡，是否計劃就要天折？這些，都是要透過會計手法來經營遠景天下統一，建立新的國家力此： > JX 中期經營計劃最初三年，制訂與臨近大名結成同盟的計劃年度事業計劃決定最初一年內需要達成的目標月度計劃決定每月需要達成的目標日程安排為了達到每月的目標，而進行每日的作戰演練） 每日的行動經營遠景與行動計劃（以戰國時期的武將為例） 每日的行動，一定要在最終目標的指引下進行。 62