第自制拉麵機械裝置的開銷資產第 1 節自制與外購自己做面的情況下利潤會不會增加第二天，山本下班後直接來到了花田拉麵店，想拜訪一下花田先生。 歡迎光臨 26 花田先生和從前一樣精神飽滿。 山本心裡想，我是否也會像花田這樣朝氣蓬勃、精神飽滿呢？ 跟往常一樣，山本要了花田拉麵和五香蛋。恰好店裡也沒有其他客人，於是山本大聲說道： “老闆，有件事想請教您，可以嗎？” "什麼事啊？" “過段時間，我打算也開一家拉麵店。” “不是開玩笑吧。這麼說我又多了個競爭對手。” “只是有這麼一個想法。要是真開的話，還得是自家做的面好賣吧？" 花田先生邊聽山本說，邊用略帶誇張的動作撈麵條，然後把盛好的面端給山本說：“久等了！” 第2章自制拉麵——機械裝置的開銷也是，要細說起來， 自家面跟外面購進的面是不一樣啊面要是不精心策劃的話肯定不行是啊。不過， 制面機一定很貴吧？ 大概得200萬日元但比從外面購進麵條還是便宜一些是這樣啊跟花田一聊，山本獲益匪淺。雖然200萬日元有些心疼，但要是拉麵更好吃，而且材料費可以更便宜的話，掏這筆錢也值。 山本一回到家，就把從花田那兒得到的資訊告訴給妻子小百合， 然後坐到計算機前開始上網調查。 網上的一番調查後，山本更加相信花田先生所說的話。 如果預先準備好麵粉、食鹽、做面用的鹼水以及水等這些基本材料，就能夠利用制面機加工出面條來。至於制面的方法，要是現在就開始學習的話，應該沒有問題。當然，放置制面機和進行操作的地方也是必需的，再有還要支付電費。 山本進一步作了調查，然後與妻子一起整理材料採購方面的必備知識。 27
從外面購買是50日元對吧那麼做1份面究竟得花多少錢呢？ 自己做大概也就15日元做1份面（120g）所必須的原材料麵粉粉末鹼食鹽水費用合計 90g 1g 1g 28g 15日元這就是 1份面 “要是這樣的話，便宜不少呢。” “然後加上電費，還要考慮自己做還是僱人做。” “等一等，必須得買制面機對吧。那制面機得多少錢啊？” “按每天製作200份面來計算，山寺製作所的 PMW525型制面機是最合適的。” 這種機器的價格是180萬日元 1小時大概可以做150份麵條 28 第2章自制拉麵——機械裝置的開銷要是這麼多錢的話，用我們的存款就可以買了存款但這180萬日元開銷怎麼算？ “那無所謂。因為咱們是用存款買的。” “要是當成一家公司來考慮的話，就不能那麼想了。其實，購買機械所有的支出在其被使用的期間是以折舊的形式來補償的，好像要計算折舊費的。” 還是找個人商量一下比較好找誰好呢… 29
第 2節折舊費用的考慮機械的購置費應如何處理山本對於折舊這樣的概念一竅不通，只好向同事沢村先生請教。 沢村先生是公司財務科的科長。 我找裝置經銷商打聽過機器能用幾年啊？ 他們說每天平均做 200份拉麵的話， 大概能用5年挺費啊 “正如您妻子小百合說的那樣，因機械裝置要使用好多年，所以必須要考慮機械裝置的折舊費用。首先要算清楚每份面的成本里面大約含有多少機械裝置的折舊費用。” 說著，沢村先生在紙上算出了以下結果： 30 第2章自制拉麵——機械裝置的開銷
200份/天×25天×12個月x 裝置使用年限5年=30萬份面 180萬日元+30萬份=6日元/份也就是說，按每天都做200份面，且每月營業天數按25天計算， 那麼，在5年的時間內共計會做30萬份面。然後，以制面機的購買成本180萬日元作為被除數，每份面中制面機的折舊成本就是6日元。 這就是折舊費用， 簡單吧這麼說，每份面的費用裡又必須再加上6日元的折舊費用了⋯⋯ 31
折舊費用購買機械裝置、建築物之類能長期使用的資產時，雖然價款是在購買時一次性支付的，但是在會計上這些價款並不是在購買時一次性列入費用，而是分好幾年以折舊費用的形式進行計算。 每年應負擔的折舊費用，等於購買價款除以所使用的年數。同時如同前例所示，每單位產品中所包含的折舊費用也能計算出來。 折舊費用在計算利潤時也是必不可少的資料，折舊費用要作為費用的一部分從營業額中扣除。前例中，1份面中有6日元的折舊費用，每天要做200份，那麼1天就是1200日元，一個月就是3萬日元（180萬日元+5年：12個月），每年就是36 萬日元（180萬日元+5年）。如此，購買價款根據其使用年限分攤到各年。圖示如下： 現金 180萬日元購入制面機 180萬日元在5年內分攤費用幾年內分想折舊費 36萬日元折舊費 36萬日元折舊費 36萬日元折舊費 36萬日元折舊費 36萬日元第1年第2年第3年第4年第5年在計提折舊費用的年限結束後，如果機械裝置還能使用，那麼其折舊費用已為零，相應地利潤會隨之增加。 32 第2章自制拉麵—機械裝置的開銷第3 製造成本計算每份拉麵的製造成本在計算每份拉麵的費用時，除了材料費、折舊費外，還必須計算人工費用、電費等相關費用如何計算呢？我們首先假定一開店就會生意興隆，每天就做200 份拉麵。因為每小時能做150份麵條，那麼要做200份的話，只需花 1小時20分鐘即可。考慮到制面機的使用特點，我們假定實際上用2 小時，也就是說，制面機需運轉2回。 很好實際上做300份面也一樣只花2小時！ 假定製面的工作由鐘點工來承擔，鐘點工的工資按每小時1200 日元計，那麼2小時就要支付工資2400日元。電費的調查結果為每小時300日元。 33
問題那麼，每份面的費用是多少呢？ 制面機的費用麵粉鐘點工工資鹼水電費食鹽水答案原材料折舊費用（制面機的費用） 人工費用電費合計 15日元（麵粉、鹼水、食鹽、水） 6日元 （180萬日元+5年 12個月=25天 200份） 12日元（1200日元/小時 ×2小時：200份） 3日元（300日元/小時×2小時=200份） 36日元外購價是50日元，因此，採用自制面比外購更節省，每份面能夠節約14日元。 34 第2章•自制拉麵——機械裝置的開銷製造費用的構成生產產品大致需要： ① 原材料 ② 人工 ③ 機械裝置 ④ 能源及其他透過加工生產成產品。 以上各項從成本的角度，一般指： ① 原材料費用 ② 人工費用 ③ 折舊費用 ④ 其他費用（水電費、維修費等） 這裡必須注意的是，原材料費用是變動費用，而人工費用、 折舊費用及其他費用則是固定費用。因此，製造成本應該包括固定費用與變動費用兩類。 35
第4節利潤計算的基礎計算每月的利潤接下來，山本拉麵店如果自制面，那麼究竟能夠獲得多少利潤呢？山本夫婦對每月獲利情況進行了測算。 也許你還記得，在第1章計算時，按1天200份拉麵計，每月可以賺得17萬日元的利潤。如果改為自制面，每月獲利會怎樣變化呢？ 基本的資料資料整理如下： 做1份面所需要的材料與費用（每碗的製造成本） 麵條湯料醬油小菜其他 36日元（自制） 30日元 10日元 65日元（叉燒肉、筍乾等） 5日元（一次性筷子、調味品、牙籤等） 合計 146日元（自制可以減少成本14日元） 每月既定的費用（每月的固定費用） 房租水電氣維護費用山本夫婦的工資鐘點工工資 36萬日元 20萬日元 2萬日元 75萬日元 20萬日元開銷真不少啊合計 153萬日元 36 第2章自制拉麵—機械裝置的開銷問題自制面時，每月的利潤是多少呢？ 銷售額萬日元製造成本萬日元每月的固定費用萬日元利潤萬日元前提條件： 1個月的營業時間為25天， 1天可以賣出單價 500日元的拉麵200份。 答案銷售額製造成本每月的固定費用利潤 250萬日元（500日元×200份×25天） 73萬日元（146日元×200份×25天） 153萬日元 24萬日元不錯啊，自制面每月可以增加7萬日元的利潤！ 說什麼呢？ 些 909 37
但是，同樣的 2小時不是可以生產300份拉麵嗎？ 這樣單位制造成本不就又可以降低些嗎？ 對呀， 我來計算一下問題如果1天生產拉麵300份，那麼每份面的成本會變為多少？ 答案原材料費用折舊費用（機械裝置的費用） 人工費用電費合計 15日元（麵粉、鹼水、食鹽、水） 4日元 （180萬日元 5年 12個月-25天＋300份） 8 日元（1200日元/小時 ×2小時+300份） 2日元（300日元/小時 ×2小時 300份） 29日元啊呀， 與製造200份時相比， 單位制造成本下降了7日元 38 第2章自制拉麵—機械裝置的開銷固定費用攤薄是怎麼回事？ 為什麼生產300份拉麵時，每份的成本會降低呢？那是因為固定費用被攤薄了。 請參看下圖。透過與生產200份拉麵時的費用進行比較，可以看出每份的材料費並沒有變化。但折舊費用、人工費用和電費都有一定程度的下降。制面機的小時生產能力為150份，因此， 在相同的2小時內它應該能夠生產300份，而不是200份。電費和人工費用與生產200份時相比總額並沒有變化，但單位費用卻減少了。 折舊費用也是這樣，每天的折舊金額是一樣的，生產300份較200份時的單位折舊費用相比會有所下降。 生產200份的情形生產300份的情形原材料費15日元變動費用計15日元原材料費 15日元變動費用計15日元折舊費用人工費用電費固定費用合計 6日元 12日元 3日元 21日元生產量無論多少， 單位原材料費都相同。從總額來講，生產300份較高每份36日元每份29日元生產量越多每份的費用則越少（費用總額都是相同的） 折舊費用 4日元人工費用 8日元電費 2日元固定費用合計 14日元 39
這裡需要注意的是，單位費用不變的材料費是變動費用，而單位費用變化的折舊費用、人工費用和電費則稱之為固定費用。 不管生產多少單位的產品，固定費用總額都保持不變，所以它與生產數量沒有關係，但隨著生產數量的變化，單位產品的固定費用金額卻會發生變化。單位產品的變動費用是不變的。不過這些特點只說明了單位產品的固定與變動費用，從總額來看，固定費用總額不變，而變動費用總額則會發生變化，生產300份時的變動費用總額就要比生產200份時多。 固定費用折舊費/人工費/電費由於固定費用一總額不變，所以生產數量越多，單位產品所負擔的固定費用就越少變動費用材料費 40 -單位產品的變動費用不變， 所以生產數量越多，成本總額相應就越高實際上，這就是為什麼大量生產具有優勢的原因所在。在相同的期間內，使用同樣的裝置，消耗同樣的人工費用與電費，生產數量越大，則單位製造費用（固定費用）就會越低。因此，就能以較低的價格進行銷售，實現薄利多銷。 第2章自制拉麵—機械裝置的開銷完工的產品數量越多，單位固定費用就會越低，我們把它稱之為“固定費用的攤薄”。就拉麵的例子來說，每份拉麵所負擔的固定費用變少了。 在工廠，經常會談到機器裝置的利用率問題。利用率低下， 生產量過低，那麼單位產品的固定費用就會增加。反之，利用率越高，單位產品負擔的固定費用也相對越少。 *順便提一下，假如每天由300份面增加到600份，折舊費用是相同的，但人工費用和電費的支出則由2小時增加到4小時， 會增加一倍。這時，固定費用則僅指折舊費用一項，人工費用和電費也會變為變動費用。 一般來講，員工每天的基本工作時間為8小時，工作量無論多少，其工資報酬都是相同的，因此，人工費用屬於固定費用。 正因為如此，工廠的裝置利用率提高時，在8小時內生產的產品數量就會增加，相應地，單位產品的人工費用和折舊費用就會攤薄。不過如果進一步增加產量，增加職工的加班時間，那麼人工費用也就帶有了變動費用的成分。另外，電費等費用也同時包含有固定費用要素和變動費用要素。儘管工廠的機器裝置不運轉的話，就不會有電費支出，但是照明、空調的使用則與裝置利用率無關，這部分人工費和電費就成了固定費用。 41
折舊費用的三層含義對折舊費用，可從三個方面來加以考慮。 1. 費用的分攤機械裝置等的購買價款，即對裝置的投資， 在計算利潤時，要根據使用年限進行分攤。 這種折舊費用有點費解。通常，費用的發生指的是每月實際支付的貨幣數額，人工費、材料費都是這樣。作為費用計入時，其支付必然已經發生。但是折舊費用起是個例外，其費用計算的時間與實際支付的時間並不一致。實際支付過程已在購買時完成（若是借款購置的話，支付時間是每月歸還借款時。有關借款的問題，將在第4 章涉及），之後，每年都計算一定的折舊費用， 但不會再發生實際支付行為。這是折舊費用與其他費用的不同點。 2. 價值逐年遞減儘管最初機械裝置的價值是180 萬日元，但其價值平均每年會遞減36萬日元。該機械裝置在會計賬簿上作為固定資產進行記錄，所記錄的金額是最初的購買價格。隨著裝置的使用與折舊的計提，其賬面價值逐漸減少，會計賬面上反映的就是這種價值不斷減少後的金額。
稍微專業一點解釋的話，購買時計入固定資產，每年將折舊作為費用計入利潤表，相應金額減少資產負債表上固定資產的賬面餘額。 購入時第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末制面機的賬面餘額180萬日元144萬日元108萬日元72萬日元 36萬日元0萬日元 （制面機的價值） 折舊費用累計額 0萬日元 36萬日元 72萬日元108萬日元 144萬日元180萬日元第一年第二年第三年第四年第五年折舊費用 36萬日元 36萬日元 36萬日元 36萬日元 36萬日元 3. 購買價款的補償請考慮如下問題。 山本拉麵店利用制面機每天生產麵條300份，其中200份店內自用，餘下的100份批發給附近的超市。每份面的製造成本是29日元。 ① 這時，以每份50日元的價格每天賣給超市100份，則銷售這 100份能得到多少現金？ ② 同樣的例子，每份的賣價為29日元時，情況如何？ 在①的情形下，如果以50日元銷售的話，每份會有21日元的利潤，100份就是2100日元。這就是可以得到的現金嗎？如果這樣， 那麼②的情形下不就是零嗎？ 其實並不是這樣。因為折舊費用並不需要支付現金，所以相當於折舊費用的那部分實際上也是留在手裡的錢。如下圖所示： 43
銷售額 5000日元 （50日元×100份） 原材料費 1500日元人工費 800日元電費 200日元折舊費 400日元利潤 2100日元支付給供應商、 員工、電力公司留在手裡的 ＞留在手裡的銷售額 2900日元 （29日元×100份） 原材料費1500日元人工費 800日元電費 200日元折舊費 400日元支付給供應商、 員工、電力公司留在手裡的 （利潤 0日元） 也就是說，機器裝置的購買價款以折舊的形式收回。賣出1份可以收回4日元，賣出100份就可以收回400日元。 只要不出現虧損，折舊部分就以現金的形式留在手中。折舊費用的第三個要點就是裝置的購買價款透過銷售而逐步收回。 換句話說，制面機變得越來越舊，其價值在不斷減少，但每年都能收回相當於年折舊額的現金，只要公司為盈利狀態，那麼5年期滿時，制面機的價值變為零，而已收回資金的累計數正好就是制面機當初的購買價款180萬日元。從理論上來考慮，使用年限期滿後製面機便不能再繼續使用，此時可以利用收回的180萬日元再去購買一臺新的機器，這樣經營得以繼續進行。 為什麼要採用折舊這種方法呢？ 那麼為什麼需要進行折舊這樣的處理呢？為什麼機器裝置的價款不是在購入時一次性計入費用呢？ 如果是採用流水賬或零星支出賬方法計算的話，在購入時直接計入費用。 而公司會計採用計提折舊的理由是“為了平衡各會計期間的利潤”。 44 第2章自制拉麵——機械裝置的開銷例如，制面機能夠使用5年，在購入時一次性作為費用計入當期，那麼第1年就會出現大幅度的虧損，第2年到第5年又全是盈利。 既然使用的是同樣的裝置，又從事同樣的經營活動，這樣的考慮總覺得有些怪怪的。如果使用同樣的裝置，又從事相同的工作， 那麼就應該有相同的利潤才是。因此，在會計上機械裝置的購買價款等，如果使用期限是5年，那麼就在5年內以折舊的形式進行分攤。 但是，在稅法上根據機械裝置種類的不同確定了相應的法定使用年限，如果實際使用年限短於稅法規定的法定使用年限，那麼每年的應稅所得額就會減少，進而也就減少應繳納的企業所得稅。這種行為是絕對不允許的。因此，一般情況下，大多數企業都是按照法定的使用年限來計提折舊額。 固定費用的攤薄這一章的又一個話題是生產越多，單位產品所負擔的費用就會越少。為什麼會這樣呢？變動費用隨著生產產品數量的增加而增加， 而固定費用是不變的，那麼隨著生產量的增加，也就是說分攤基數越大，其單位產品分攤的固定費用就越少。 45
練習 • 題山本先生所購入的制面機1小時最多能生產150份麵條。如本章所述，1個月的營業天數按25天計，每天的折舊費用就是1200日元，負責制面的鐘點工的人工費為每小時1200日元，制面機運轉的電費為每小時300日元。 那麼就有如下結果： 1 天的生產量 200份 300份每份面的費用 36日元 29日元每份面的原材料費假設為15日元。那麼，分別計算每天生產 400份和600份時，每份面的成本將是多少？ 1 天的生產量 400份 600份制面機的運轉時間 3 小時 4 小時每份面的費用日元日元 *答案見第150頁。 46