第章一般公司的財務決算報告掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/）的要領 Q
第①節流量與存量冷藏啤酒的原則至此，我們透過山本拉麵店的例子學習了會計和財務的基本知識。例子非常簡單，所以很容易理解。若要是一般公司，儘管其基本原理都大同小異，但具體業務會更復雜。因此本章我們將以一般公司為例，進一步深入學習會計知識。 學習本章內容之前，想透過冰箱冷藏啤酒的例子來說明有關流量與存量的問題。 偷喝可不行噢唉 124 第7章•一般公司的財務決算報告—掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領問題 ① 早晨臨上班前開啟冰箱一看，還有6聽啤酒。之後，妻子白天外出購物，又買回了6聽啤酒放入冰箱。下班回到家後，與妻子一起從冰箱中拿出4聽啤酒喝了。請問冰箱中還剩幾聽啤酒？ ② 早晨臨上班前開啟冰箱一看，還有6聽啤酒。晚上下班回到家開啟冰箱後，發現還有8聽啤酒。妻子說白天外出購物時又買了6聽啤酒放入冰箱。那麼，白天共喝了幾聽啤酒？ 會計上需要進行很多這樣的計算。當然重要的不是最終答案本身，而是對其架構的理解。 答案喝去4聽用去這麼多開始有這麼多早晨有6聽晚上有8聽剩餘這麼多又購買了這麼多購入6聽上述兩個問題的答案都在上圖中。問題①的答案是8聽，問題 ②的答案則是4聽。 其中，購入量6聽-飲用量4聽=增加量（2聽），這個式子表示了流量的流入與流出；晚上有8聽-早晨有6聽=增加量2聽，表示存量的變化。這兩者的結果始終是一致的。 125
買來了喝沒了流量流量存量？ 存量存量好爽喝了流量 126 第7章•一般公司的財務決算報告—掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領反映流量的流入與流出 • 利潤表流入量有多少？使用量有多少？利潤表所反映的是其增量，即計算實現了多少營業收入，發生了多少費用支出，其差額（利潤） 是多少。 • 現金流量計算表資金流入多少？資金流出多少？透過現金流量表計算資金流入• 與流出，以及由此而帶來的現金與銀行存款的增加量。 反映存量資產負債表資產負債表反映期初和期末的存量。透過對比這兩個時點的存量，可以瞭解這一期間的增減變動情況。期初與期末銀行存款餘額的變化以及資本的變化，反映的正是這種存量的增減。 原先有多少，後來流入多少，流出多少，最後又剩餘多少，熟悉會計知識的人必須掌握這些關係。下面的圖示非常重要。 早晨 6聽喝去 4聽這就是我所說的冷藏啤酒的原則購入 6聽晚上 8聽 127
第節應收賬款與應付賬款資金收付的時間選擇 • 本年度能夠收回現金的銷售收入下面我們將以假設的S股份公司來進一步說明。S公司的相關資料如下： • 年度決算截止到3月底。 • 貨款回收發生在月末，交易條件規定在4個月之後的月末收回銷售款項。例如，4月份銷售商品的款項，將在8月末收回。 • 本年度各月的銷售額如下： 銷售收人 4月 50 5月 45 6月 50 7月 50 8月 40 9月 55 10月11月12月 45 45 55 （單位：億日元） 1月 50 2月 55 3月 60 合計 600 本例與拉麵店例子的不同之處，在於實現銷售收入與收回貨款的時間不同。因為有4個月的收款期，所以銷售稱為賒銷。不同行業、同一行業的不同企業以及不同交易活動所規定的收款期長短不一，但收款期的存在是一種普遍現象。 問題本年度的銷售收入600億日元中，在3月底以前能夠收回貨幣資金的有多少？本年度實現的銷售收入中，到年底仍不能能收回貨幣資金的數額有多少？ 128 第7章般公司的財務決算報告一掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領答案本年度實現的600億日元銷售收入中，本年度（3月底以前）能夠收回貨款的是11月份實現的銷售收人；12月份實現的銷售收入，其款項的收回要在來年4月底。因此，本年度能夠收回貨款的是4~11月實現的銷售收入，合計為380億日元。 同時，到年底未能收回貨款的，是12月～次年3月期間實現的銷售收入部分，共計220億日元。 雖然已經實現了銷售，但是貨款還沒有收回的這220億日元， 在會計上我們稱為“應收賬款”。這部分應收賬款要在來年的4~7 月間才能收回。本年度4月份實現的50億日元的銷售收入要等到8 月份才能收回。 • 本年度必須支付的採購款項採購貨款的支付情況如何呢？S公司的付款政策是，原材料的採購和外銷商品的採購都按當月的最後一天計算採購完成日，且在3 個月後的月末支付採購價款。 例如，4月份購入的原材料或商品，其貨款在7月末支付。 本年度各月的採購額如下： 採購額 4月 13 5月 14 6月 14 7月 14 8月 13 （單位：億日元） 9月10月11月12月1月2月 3月 15 14 14 14 16 13 15 合計 169 0 129
問題本年度的採購額中，本年度必須支付貨款的部分是多少？ 年度末為止仍未支付的採購款項又是多少？ 答案 12月份採購商品的價款須在3月末支付，而1月份採購的價款則在4月末支付。因此，本年度應支付的採購款項是4~12月間發生的採購部分，合計為125億日元。 另外，到下一年度才需要支付的部分，包括1~3月間的採購價款共44 億日元。 還沒有完成支付的採購款項44億日元，會計上稱為“應付賬款”。這部分應付賬款將在來年的4~6月份期間支付。而今年的 4~6月期間，必然需要支付上年度的採購款項。今年7月份需要支付當年4月份的採購款項13億日元。 這是以後才能收回現金的部分應收賬款這是可以延遲到以後期間付款的部分應付賬款 130 第7章一般公司的財務決算報告—掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領應付費用與預付費用對各種費用來說，其計列費用的時間與實際支付的時間之間也存在不一致。 最淺顯易懂的例子是工資。大多數企業都是滯後支付職工工資。例如，每月25 日支付的工資，是上月21日到本月20日期間的勞動報酬。如果按月在每個月月末的時點來考慮的話，從21日到月底大約10天的工資，都屬於“企業接受了職工提供的勞務， 但這部分勞務的報酬仍處於未支付狀態”。這10天左右的工資將作為“應付費用” 反映在資產負債表中。 反過來也有“預付費用” 專案。它是指雖然發生了某項支出，但該支出尚處於未耗用狀態。比較典型的例子如房租。通常情況下，本月末需要預先支付下個月的房租。這種支出雖然已經發生了，但企業還沒有使用該房子。 這種例子在拉麵店的例中儘管並沒有出現，但一般企業裡卻是很常見的一種現象。 在S公司的例中也存在應付費用。 請參看下圖，圖中所表示的意思是，去年年末S公司有應付費用25億日元。今年發生的費用354億日元，這其中有351億日元已經在當年度完成支付。雖然已發生，但當年並沒有實際支付的費用有28億日元。 S公司年度費用的變動情況去年末尚未支付的費用 25億日元本年實際支付 351億日元本年度發生的費用 354億日元本年末尚未支付的費用 28億日元 131
第 3節存貨未出售的商品便是存貨 S公司除了銷售自己生產的產品外，還從其他公司購進商品用於對外銷售。 為了生產產品而採購的原材料和商品首先成為庫存，這在會計上作為“存貨”記在會計賬簿裡。 商品採購存貨存貨 A商品 〇O億日元銷售銷售額 A商品 X ×億日元產品採購存貨存貨原材料 X ×億日元製造存貨存貨 B商品 A億日元銷售銷售額 B商品 〇O億日元 132 如上圖所示，購入商品用於銷售時，在購入時作為存貨（A商品〇O億日元）進行記錄。然後在銷售時，作為銷售收入（A商品 x ×億日元）記錄。當然，正常情況下銷售額會高於其採購成本， 否則該公司就不可能存續下去。例如，以1億日元購入A商品， 全部對外銷售後實現銷售收入1.3億日元，這時的銷售成本就是1 億日元。 第7章一般公司的財務決算報告—掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領企業生產產品的情形與拉麵的例子是相同的，都是先購入原材料，使用機器裝置，再投入人工成本後製造出來的。購入原材料時， 這部分原材料就作為存貨，以“原材料× ×日元”進行記錄；原材料經過加工成為產品時，則記錄為“B 產品日元”；若被銷售出去，則作為當年的銷售收入“B產品00日元”進行記錄。 例如原材料費用1億日元，加上生產過程中發生的各種各樣的費用，生產的B產品成本為2億日元。B產品實現對外銷售時，加上合理的利潤與銷售費用，共取得銷售收入3億日元（此時的銷售成本是2億日元）。 •商品的流程上年末庫存 20億日元銷售？ 本年度購入 97億日元本年末庫存 17億日元這個圖與冷藏啤酒的圖是一樣的。希望大家能夠回想起前面所說的“冰箱冷藏啤酒的原則”。 S公司去年年末A 商品的庫存有20億日元。今年共購入A商品 97億日元。本年度期末盤點時，A商品的庫存是17億日元。那麼， 本年度共銷售A商品多少日元呢？所謂的“盤點”，就是指對存放在倉庫裡的商品進行現場清點，將實存數與會計賬簿記錄進行對照， 以確認庫存數量與金額的過程。 計算非常簡單，答案是100億日元。 133
用冰箱冷藏啤酒的話來說即，早晨清點倉庫時，有A 商品20 億日元。白天又買入97億日元的A商品。到了晚上一看，倉庫裡還剩下A商品17億日元。據此計算白天共用去A商品多少日元。 • 產品的流程同樣的道理，我們再來分析一下產品製造的流程。產品的製造基本上類似於拉麵店麵條的製作。 S公司本年度製造B產品時，共計使用原材料70億日元，製造過程中發生人工費用20億日元，折舊費用15億日元，其他費用20 億日元。這些費用的合計數為 125億日元，是B產品的製造成本。 S公司製造成本明細表（單位：億日元） 原材料費用人工費用折舊費用其他費用 B 產品製造成本合計 70 20 15 20 125 這部分完工的B產品記入庫存。也就是說，從工廠生產線加工完畢的產品將進入庫存狀態。 真拿你沒辦法很希望存點啤酒 134 第7章一般公司的財務決算報告一一掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領
1年內產品的製造成本 1年內產品庫存的變化上年末產品庫存35億日元製造成本 125億日元完工產品作為存貨計算本年度製造產品125億日元本年度銷售成本？ 本年末產品庫存40億日元上圖的意思是，S公司上年末B產品的庫存成本為35億日元，今年又製造了125億日元的產品，今年年末盤點倉庫時，發現B產品的庫存還有40億日元，據此計算今年銷售的B產品的銷售成本是多少。 這同樣符合“冰箱冷藏啤酒的原則”。 答案是120億日元，它表示為了滿足B產品的銷售，倉庫發出貨物的成本是多少。B產品的發出成本即為其銷售成本。當然，銷售成本不等於銷售收入，銷售收入要高於銷售成本。 • 原材料的流程上年末庫存 10億日元製造產品使用70億日元本年度購入 72億日元本年末庫存 12億日元 135
同樣，上圖反映了原材料採購、入庫、領用的迴圈過程。其含義是指，上年年末的原材料庫存餘額為10億日元。本年共購入原材料72億日元，其中有70億日元被生產領用，用於製造產品。因此， 年末倉庫裡有原材料庫存12億日元。這也同樣符合“冰箱冷藏啤酒的原則”。 DIAHOND BEER 支1001 伊讓山票生啤 136 第7章•一般公司的財務決算報告—掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領固定資產與裝置投資有形固定資產（建築物、機器裝置等）與裝置投資以及折舊費用之間也貫穿著“冰箱冷藏啤酒的原則”。 關於有形固定資產與折舊費用的內容，在拉麵店的例中以制面機為例進行過說明。拉麵店的例中只涉及了最初的裝置投資， 而沒有涉及裝置更新的問題。其實，一般公司每年都會以不同形式進行裝置更新的投資。 如果按年度來考慮的話，從上期末結轉下來的有形固定資產， 再加上本年度新增的裝置投資，然後扣除計提的折舊費用，差額即為期末有形固定資產的餘額。 S公司有形固定資產的變動上年年末今年的折舊有形固定資產費用31億日元 200億日元今年的裝置投資21億日元今年年末有形固定資產 190億日元上圖列舉的是S公司的例子。上年年末擁有有形固定資產 200億日元，今年新增21億日元的裝置投資，另外今年還計提了折舊日費用31億日元，因此，今年年末S公司有形固定資產的餘額為190億日元。 137
資產負債表與利潤表的關係資產負債表如何發生變化到目前為此我們已對資產負債表進行了部分說明，S公司今年年初（年初=上年末）的資產負債表和本年度的利潤計算表可整理如下： S公司的期初資產負債表現金和銀行存款應收賬款存貨其中：原材料產品商品有形固定資產投資及其他資產資產總計 100 190 65 10 35 20 應付賬款應交稅費應付費用其他負債負債合計股本留存利潤股東權益合計負債與股東權益總計 （單位：億日元） 40 10 25 55 130 40 435 475 605 200 50 605 S公司本年度的利潤計算表（單位：億日元） 銷售收入（a） 600 B產品銷售收入 A商品銷售收入 400 --- 200 1銷售成本（6） 220 -衛產品銷售成本 -A商品銷售成本 129100 銷售利潤（c=a b） 銷售費用和管理費用（d） 380 330 --銷售費用 --合工費用 30119- -_折坦費用研究開發費 -- 其他費用 100 74 -- 營亞利潤（C=c-d） 稅前利潤（f=e） 所得稅 （g） 淨利潤（h=f-g） 50 50 20 30 138 第7章•一般公司的財務決算報告 -掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領問題根據以上資料，計算S公司今年的存款增減額。 （a）~（d）都可以比照“冰箱冷藏啤酒的原則”來進行計算。 今年應收賬款的收回情況上期未收回部分（應收賬款） +今年的銷售收入 -期末未收回部分（應收賬款） =應收賬款的收回金額億日元億日元億日元億日元（a） 本期應付賬款的支付（原材料、 A商品） 上期未支付金額億日元 ＋本期採購金額（原材料）億日元 +本期採購金額（A商品）億日元 -本期未支付金額億日元 =實際支付的採購金額億日元（b）： 本期支付的費用上期未支付的金額 +本期發生的費用 -本期未支付的費用 =本期實際支付的費用億日元億日元億日元億日元（c）： 本期的稅金支付上期未支付稅金億日元 +本期應支付稅金億日元 -本期未支付稅金15億日元 =本期稅金支付額億日元（d） 今年支付裝置投資額億日元（e） 注）今年的裝置投資額都在本期支付存款的增減額 =a b c-d-e = 億日元期初存款餘額 +存款增減額 =期末存款餘額億日元億日元億日元除本期未支付的稅金（15億日元） 外，問題中所列示的其他數據都已在本章前面部分出現過，或者可以根據前面的資料計算出來。 希望讀者在參照前面部分的同時，對相關資料進行確認。另外再重 139
復強調一下，費用裡如包含折舊費用，則需要格外留意。 答案今年應收賬款的收回情況上期未收回部分（應收賬款） +今年的營業收入 -期末未收回部分（應收賬款） =應收賬款的收回金額 190日元 600億日元 220億日元 570億日元（a） 本期的稅金支付上期未支付稅金 +本期應支付稅金一本期未支付稅金 =本期稅金支付額 10億日元 20億日元 15億日元 15億日元（d）：本期應付賬款的支付（原材料、A 商品） 上期未支付金額 40億日元 +本期採購金額（原材料）72億日元 +本期採購金額（A商品）97億日元 -本期未支付金額 44億日元 =實際支付的採購金額 165億日元（b） 今年支付裝置投資額 21億日元（e） 注）今年的裝置投資額都在本期支付存款的增減額 =a b-c-d-e 570 165 351-15-21 =18億日元本期支付的費用上期未支付的金額 +本期發生的費用 -本期未支付的費用 =本期實際支付的費用 25億日元 354億日元 28億日元 351億日元（c） 期初存款餘額 ＋存款增減額 =期末存款餘額 100億日元 18億日元 118億日元下面分別進行說明。 ① 應收賬款的收回上期期末未收回的賬款實際上就是期初資產負債表中應收賬款的餘額。從利潤計算表中可知，本年的銷售收入為600億日元。本年年末未收回的220億日元是年末的應收賬款餘額，見第131 頁。 140 第7章•一般公司的財務決算報告—掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領上期期末未收回的款項（期初應收賬款）190億日元 （140頁） 本期收回銷售款項 570億日元（a） 本期實現銷售收入600億日元 （140頁） 本期期末未收回的款項（期末應收賬款）220億日元 （131頁） ② 應付賬款的支付上期未支付的採購款項40億日元就是期初資產負債表中列示的應付賬款金額，是指原材料和A 商品的採購額中到上期期末尚未支付的部分。本期原材料與 A商品的採購金額參見第137 頁和135頁， 分別為72億日元和97億日元。本期未支付的原材料與 A商品的採購金額為44億日元，參見第132頁。 上期未支付的金額（期初的應付賬款）40億日元 （140頁） 本期支付的採購金額 165億日元本期採購金額（原 （b） 材料）72億日元 （137頁） 本期採購額（A 商品）97億日元 （135頁） 本期未支付的金額（期末應付賬款）44億日元 （132頁） 141
③ 費用的支付上期未支付的費用25億日元列示在期初資產負債表中，是上期發生但尚未支付的人工費用和其他費用（參見第136頁）、不含折舊費用的銷售費用及一般管理費用。本期所發生的費用，是指銷售費用與管理費用的合計金額330億日元減去折舊費用16億日元后的差額314億日元，再加上第136 頁所列示的製造成本明細中的人工費用和其他費用40億日元之後而得出的。明細中的折舊費用並未發生實際支付行為，計算支付的金額時無須考慮。再有，原材料費在前面 ②的採購款項支付額的計算中已包括，詳細參見第137頁、138 頁。 另外，本期未支付的費用，其金額在第133頁中已經提及。 上期未支付的費用金額（期初的未付賬款）25億日元 （140頁） 本期銷售費用和管理費用其中： 銷售費用人工費用研發費用其他 30億日元 110億日元 100億日元 74億日元 （140頁） 未支付的費用金額 351億日元 （c） 本期製造成本其中： 人工費用 20億日元其他費用 20億日元 （136頁） 以上合計 354億日元本期未支付的費用金額（期末未付賬款） 28億日元 （133頁） 142 第7章一般公司的財務決算報告——掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領
④ 稅金的支付上期未支付的稅金10億日元同樣反映在期初資產負債表中。本期發生的稅金20億日元反映在利潤計算表中。本期未支付的稅金額請參見第141頁的說明。 上期期末支付的稅金（期初應付稅金）10億日元 （140頁） 本期支付的稅金額 15億日元（d） 本期發生的稅金20億日元 （140頁） 本期期末未支付的稅金（期末應付稅金）15億日元 （141頁） ⑤ 裝置投資額的支付這一資料參看第139頁末尾部分的說明。本期發生裝置投資21 億日元，其款項支付均在本期完成。 剩下的就是計算的問題啦。本期收回現金的銷售收入為570億日元，從中扣除採購款項的支出、各種費用支出、稅金支付、購買裝置等支出共計552億日元，收支差額18億日元。這樣，期初現金和存款的餘額100億日元加上本期的淨增加18億日元，期末貨幣資金的餘額為118億日元。 到此為止，資產負債表各專案變動的原因都已說明完畢。第140 頁開頭所列示的期初資產負債表，在經過了一年的生產經營活動後， 變成了期末資產負債表。 143
問題完成下面的期末資產負債表。 S公司的期末資產負債表現金和銀行存款應收賬款存貨其中：原材料產品商品有形固定資產投資及其他資產資產總計 69 12 40 17 190 50 應付賬款應交稅費應付費用其他負債負債合計股本留存利潤股東權益合計負債旨股東權益足 （單位：億日元） 15 28 55 40 留存利潤是一個新出現的概念，本期實現的淨利潤以留存利潤的形式列示在資本項下面。該專案屬於股東的利益，但又有別於股東投入的資本。期初留存利潤＋本期實現的淨利潤=期末留存利潤。 如果股東要求進行利潤分配的話，分配掉的部分會減少期末留存利潤，同時也會減少相同金額的貨幣資金。 答案 S公司的期末資產負債表 （單位：億日元） 現金和銀行存款應收賬款存貨其中：原材料產品商品有形固定資產投資及其他資產資產總計 118 220 69 12 40 17 190 50 647 應付賬款應交稅費應付費用其他負債負債合計股本本分配利潤股東權益合計負債與股東權益總） 44 15 28 55 142 40 465 505 647 貨幣資金118億日元從前面的計算過程中可以知道；應收賬款220億日元和應付賬款44億日元已經透過上述計算求得。另外留存利潤是將期初留存利潤435億日元加上本期實現的淨利潤30億日元得到的。這樣就完成了整個期末資產負債表的編制。各種存貨的變動，參照第135頁和137 頁的有關圖示。 144 第7章般公司的財務決算報告一 -掌握資產負債表（B/S）和利潤表（P/L）的要領一般公司資產負債表的特徵公司年度生產經營活動的出發點就是期初公司的財務狀況，透過期初資產負債表來體現。經過一年的生產經營，其所取得的財務成果和資金變化情況則反映在利潤表與現金流量表的計算上。 年度終了時，公司財務狀況又如何變化，這可以從期末資產負債表獲得相應的財務狀況資訊。 在期末資產負債表中我們可以獲得諸如此類的資訊。現金、銀行存款的變化，當年的銷售收入中未收回的賬款有多少，當年採購金額中又有多少款項未支付。還可以知悉年末原材料、產成品的庫存情況，以及有形固定資產的期末價值、未繳納的稅金等、股東資本的變動情況、公司的外部融資情況等等。所有這些反映公司財務狀況的資料都能在期末資產負債表中找到答案。 拉麵店的例子與一般公司的例子有很大的區別，主要有以下3點： ① 雖然實現了銷售，但賬款還沒有收回，則形成了“應收賬款”。同樣，雖然已經完成採購，但款項卻沒有支付，形成了“應付賬款”。（因為應收賬款在將來會轉化為貨幣資金，所以它同現金、銀行存款、存貨一樣列示在左側資產欄。 應付賬款將於未來期間支付，所以它同銀行借款一樣被列入資產負債表的右側。 ② 存貨資產（庫存）所佔的比重較大。 ③ 費用有兩類，一是應付費用，反映已經使用但還沒有支付；另一類是預付費用，反映已經支付完畢，但還沒有使用。 145
冰箱啤酒原則在會計的計算上好幾處都會出現 “冰箱啤酒原則”，即期初餘額 + 本期增加本期減少 + 期末餘額 “冰箱啤酒原則”是指“流量之差等於存量之差”。 本期增加本期減少 = 期末餘額 — 期初餘額上述公式雖然非常簡單，對於會計的理解卻非常重要。 146